Steuerlexikon
Verlustausgleich
1. Rechtslage ab 2004Ab dem Verlustentstehungsjahr 2004 sind -
unter Beachtung fortbestehender Sonderregelungen (z.B. §§ 15 Abs. 4, 23
Abs. 3 EStG) - Verluste dem Grunde nach wieder uneingeschränkt
ausgleichsfähig. Eine Verschärfung der steuerlichen Verlustnutzung stellt
hingegen die Einführung einer sog. Mindeststeuer in Gestalt einer der Höhe
nach nur begrenzt möglichen Nutzung (Sockelbetrag i.H.v. 1 Mio. EUR;
Ehegatten 2 Mio. EUR) steuerlicher Verlustvorträge dar. Über den
Sockelbetrag hinausgehende steuerliche Verluste können bis zu 60 % des 1
Mio. EUR übersteigenden Gesamtbetrags der Einkünfte abgezogen werden. Wegen
Einzelheiten wird auf den Lexikoneintrag Verlustabzug verwiesen.
2.
Rechtslage von 1999 bis 2003 Allgemeines
Die Änderung im §
2 Abs. 3 EStG bringt ab 1999 erhebliche Einschränkungen beim
Verlustausgleich zwischen positiven und negativen Einkünften eines Jahres
mit sich. Ziel der Beschränkungen beim Verlustausgleich ist es, in gewissem
Rahmen dafür zu sorgen, dass trotz bestehender Verluste jährlich eine
Mindestbesteuerung erfolgt.
Die nach dem ursprünglichen
Gesetzentwurf geplante Unterteilung der Einkünfte in solche aus aktiver Tätigkeit und
solche aus passiver Tätigkeit wurde im Zuge der weiteren Beratungen fallen
gelassen.
Ein Teil der Regelungen im § 2 Abs. 3 EStG muss im
unmittelbaren Zusammenhang mit den Einschränkungen und Änderungen beim Verlustabzug (§ 10d EStG) gesehen werden.
Beim horizontalen Verlustausgleich (innerhalb einer Einkunftsart) und
dem vertikalen Verlustausgleich (zwischen unterschiedlichen Einkunftsarten)
sind nach § 2 Abs. 3 EStG folgende Grundprinzipien zu beachten:
Zunächst wird jeweils getrennt der Saldo aus positiven und
negativen Einkünften innerhalb der jeweiligen Einkunftsart ermittelt. Bei
der Ermittlung der Einkünfte einer
Einkunftsart ist ein horizontaler Verlustausgleich ohne Beschränkungen
möglich.
|
Beispiel: |
| |
Lösung
| Voller Verlustausgleich | | |
| Summe der Einkünfte | 50.000 EUR | |
| Einkünfte § 15 Einzelunternehmen | 250.000
EUR | | | - Einkünfte § 15
Beteiligung | - 200.000 EUR | | |
Eine Verrechnung negativer
Einkünfte einer Einkunftsart mit positiven
Einkünften einer anderen Einkunftsart (vertikaler Verlustausgleich) ist
zunächst bis zu 51.500 EUR ebenfalls uneingeschränkt möglich.
| Beispiel: |
| |
Lösung
Voller Verlustausgleich bis 51.500 EUR auch zwischen den
Einkunftsarten:
|
Übersteigen die negativen
Einkünfte 51.500 EUR, können die ersten
51.500 EUR mit positiven
Einkünften voll verrechnet werden. Ein weiterer
Verlustausgleich ist dann aber nur noch bis zu höchstens 50 % der 51.500
EUR übersteigenden positiven
Einkünfte
möglich.
Beispiel
| |
Lösung
| Summe der Einkünfte | | | | (Mindestbsteuerung) | | 49.250 EUR |
| positive Einkünfte § 15
EStG | | 150.000
EUR | | Verlust § 21 EStG | | 125.000 EUR | | | | | Verlustausgleich 1.
Stufe: | 51.500 EUR | 51.500 EUR |
| 73.500
EUR | 98.500 EUR | | Verlustausgleich 2. Stufe: | | | | höchstens 50 % von 98.500 EUR | 49.250 EUR | 49.250 EUR |
| | | | Restverlust
(vortragsfähig gem. § 10 d EStG) | 24.250 EUR | | |
Setzen sich die positiven
Einkünfte oder die negativen
Einkünfte aus mehreren Einkunftsarten
zusammen. Erfolgt der Verlustausgleich jeweils mit Teilbeträgen der
jeweiligen Einkunftsart. Diese werden im Verhältnis der
Einkünfte aus den jeweiligen positiven /
negativen Einkunftsarten im Verhältnis zur Summe aller positiven bzw.
negativen
Einkünften ermittelt.
Beim Verlustausgleich
ergeben sich somit folgende Fallvarianten:
Verlustausgleich
Variante I
Einkünfte" width="80%"
border="1"> | Summe der positiven Einkünfte | 51.500 EUR |
Positive und negative
Einkünfte nur
aus jeweils einer Einkunftsart
| Beispiel: |
| |
| § 15 EStG | 120.000
EUR | | § 21 EStG | - 100.000 EUR |
Lösung
Verlustausgleich in Höhe von 51.500 EUR (Bagatellgrenze)
+ 50 % der übersteigenden Beträge.
| Summe der Einkünfte | | 34.250 EUR |
| Einkünfte § 15 EStG | | 120.000
EUR | | Verlust § 21 EStG | 100.000 EUR | | | Verlustausgleich 1. Stufe: | 51.500 EUR | 51.500 EUR |
| 48.500
EUR | 68.500 EUR | | Verlustausgleich 2. Stufe: | | | | 50 % v. 68.500 EUR | 34.250
EUR | 34.250 EUR | | Restverlust § 21 EStG | | | | (vortragsfähig gem. §
10d EStG) | 14.250 EUR | |
| Festgestellter Verlustvortrag §
10d EStG: | | Verlust § 21 EStG | 14.250
EUR | |
Positive und/oder
negative
Einkünfte aus mehreren
Einkunftsarten
|
Beispiel: |
| | | § 18 EStG | 130.000
EUR | | § 15 EStG | - 25.000 EUR | | § 21 EStG | - 75.000 EUR |
Lösung:
Einkünfte" width="80%" border="1"> | Summe der Einkünfte | | 39.250 EUR |
| Einkünfte § 18 EStG | | 130.000
EUR | | | | | Verrechnung: | | | | Verlustausgleich 1. Stufe: | 51.500
EUR | |
| davon: | | | | Verluste § 15 EStG | 25.000 EUR | | | Verlustausgleich § 15 EStG | | | | 51.500 EUR x (25.000/100.000) |
12.875 EUR | 12.875 EUR | | verbleibende Verluste § 15
EStG | 12.125 EUR | | | | | | Verluste § 21 EStG | 75.000 EUR | | | Verlustausgleich § 21 EStG | | | | 51.500 EUR x (75.000/100.000) |
38.625 EUR | 38.625 EUR | | verbleibende Einkünfte § 15 EStG | 36.375 EUR | 78.500
EUR | | | | | Restverlust (12.875 EUR + 38.625 EUR) | 51.500 EUR | | | Verlustausgleich
2. Stufe: | | | | 50 % von 78.500 EUR: | 39.250 EUR | | | davon: | | | | Restverluste § 15
EStG | 12.125 EUR | | | Verlustausgleich § 15 EStG | 9.812,50 EUR | 9.812,50 EUR | | 39.250 EUR x (25.000/100.000) verbleibende, nicht
ausgeglichene | | | | Verluste § 15 EStG | 2.312,50 EUR | | | | | | Verluste § 21 EStG | 36.375 EUR | | | Verlustausgleich § 21
EStG | | | | 39.250 EUR x
(75.000/100.000) | 29.437,50 EUR | 29.437,50 EUR |
| verbleibend, nicht ausgeglichene | | | | Verluste § 15 EStG | 6.937,50 EUR | |
| Festgestellter Verlustvortrag § 10d EStG: |
| Verlust § 15 EStG | 2.312,50 EUR | | Verlust § 21
EStG | 6.937,50 EUR | |
Verlustausgleich bei Ehegatten
Bei Ehegatten, die nach § 26
EStG und § 26b EStG zusammenveranlagt werden, wird die
Einkünfte der einzelnen Einkunftsarten
jeweils getrennt ermittelt.
Auch für die Frage des Verlustausgleichs
ist jeder Ehegatte getrennt zu betrachten. Der Betrag von 51.500 EUR gilt
dabei zunächst für jeden der Ehegatten. Ehegatten, die zusammen veranlagt
werden, erhalten aber einen Verlustausgleich von zusammen mindestens
103.000 EUR. Die Ehegatten können ihre Höchstbeträge von 51.500 EUR also
unabhängig davon ausnutzen, welcher von beiden die negativen
Einkünfte erzielt.
| Beispiel: |
| | Zusammenveranlagte Ehegatten
Lösung:
Einkünfte" width="80%" border="1"> | Summe der positiven Einkünfte der Ehegatten |
| §15 EStG (250.000 EUR- 100.000 EUR) | | 150.000 EUR | | Verlustabzug Stufe 1 max | 103.000
EUR | |
| Verlustabzug Stufe 2 | | | | ( 50 % v. 47.000) | 23.500 EUR | |
| Ehemann: | | | Einkünfte § 15 Einzelunternehmen | 250.000
EUR | | - Einkünfte § 15
Beteiligung | - 100.000 EUR | | Einkünfte § 15 | 150.000 EUR |
| - Verlust §
21 EStG Ehemann (Stufe 1) | 40.000 EUR | | - Verlust § 21 EStG Ehefrau (Stufe
1) | 63.000 EUR | | - Verlust § 21 EStG Ehefrau (Stufe 2) |
23.500 EUR | | Summe der Einkünfte Ehemann (§ 15) |
23.500 EUR | | Summe der Einkünfte Ehefrau (§ 21) | -
13.500 EUR | |
| Beispiel: |
| | | Ehemann | Ehefrau | | § 15 EStG | 155.000
EUR | § 19
EStG | 25.000 EUR | | § 21 EStG | - 100.000 EUR | § 21 EStG | -
50.000 EUR |
Lösung:
| Ehemann | Ehefrau |
| Summe der | | | | | Einkünfte | 39.250 EUR | | 0 EUR |
| § 15 EStG | 155.000 EUR | § 19 EStG | 25.000 EUR | | | | | | Verlustausgleich § 21
EStG | | | | | 1. Stufe | 51.500
EUR | 1. Stufe | 25.000 EUR | | 1.Stufe | | | 0 EUR | | Rest Ehefrau |
25.000 EUR | | | | 78.500
EUR | | | | 2. Stufe: 100.000 | | | | | max. 50 % von | | | |
| 78.500 | 39.250 EUR | | |
|
Übergangsregelung
Für vortragsfähige Verluste, die zum 31.12.1998 festgestellt werden
gilt § 10d EStG in seiner bisherigen Fassung eine nachträglich Aufteilung
nach Einkunftsarten entfällt damit ebenso wie die für später entstehende
Verluste bestehenden Abzugsbeschränkungen.
