Steuerlexikon
Ländergruppeneinteilung
1. Allgemeines Für die steuerliche Berücksichtigung von
Sachverhalten, die ausländische Verhältnisse betreffen, können die
ansonsten geltenden Freibeträge,
Pauschbeträge oder Höchstbeträge nur abgezogen werden, soweit sie nach den
Verhältnissen des jeweiligen Wohnsitzstaates notwendig und angemessen sind,
um eine Überförderung zu vermeiden. Insoweit wird regelmäßig vom BMF eine
sog. Ländergruppeneinteilung vorgenommen. Dort werden die einzelnen Länder
entsprechend ihrer wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit eingestuft. Es wird
eine Aufteilung in unterschiedliche Bereiche vorgenommen. Die
wirtschaftlich stärksten Länder werden der Rubrik 1 zugeordnet.
Die
Ländergruppeneinteilung hat für folgende Bereiche eine steuerliche
Auswirkung:
Prüfung der unbeschränkten
Einkommensteuerpflicht im Sinne des § 1 Abs. 3 EStG
Betreuungsfreibetrag für Kinder im
Ausland
Kinderfreibetrag für Kinder im Ausland
Unterhaltsleistungen an Personen im
Ausland
Höhe des Ausbildungsfreibetrags für Kinder im Ausland.
Die
Ermittlung der Angemessenheit und Notwendigkeit von Unterhaltsleistungen an Unterhaltsempfänger
im Ausland anhand des Pro-Kopf-Einkommens ist nach Auffassung des BFH nicht
zu beanstanden, weil die Lebensverhältnisse eines Staates dadurch
realitätsgerecht abgebildet werden (BFH, 25.11.2010 - VI R 28/10).
2. Ländergruppeneinteilung 2010 In Abstimmung mit den obersten
Finanzbehörden der Länder ist die Ländergruppeneinteilung mit Wirkung ab
01.01.2010 überarbeitet worden (BMF 06.11.2009 - IV C 4 - S 2285/07/0005).
Gegenüber der Ländergruppeneinteilung 2008/2009 ergeben sich insbesondere
folgende Änderungen: Antigua und Barbuda: von Gruppe 2 nach Gruppe 3,
Äquatorialguinea: von Gruppe 4 nach Gruppe 2, Belize: von Gruppe 3 nach
Gruppe 4, Estland: von Gruppe 3 nach Gruppe 2, Griechenland: von Gruppe 2
nach Gruppe 1, Israel: von Gruppe 1 nach Gruppe 2, Jamaika: von Gruppe 3
nach Gruppe 4, Kasachstan: von Gruppe 4 nach Gruppe 3, Montenegro: von
Gruppe 4 nach Gruppe 3, Neuseeland: von Gruppe 2 nach Gruppe 1, Palau: von
Gruppe 2 nach Gruppe 3, Serbien: von Gruppe 4 nach Gruppe 3, Slowakische
Republik: von Gruppe 3 nach Gruppe 2, Suriname: von Gruppe 4 nach Gruppe 3,
Zypern: von Gruppe 2 nach Gruppe 1.
3. Ländergruppeneinteilung
2008 bis 2009 Die Ländergruppeneinteilung 2008/2009 hat das BMF im
Herbst 2008 veröffentlicht (BMF 09.09.2008 - IV C 4 - S 2285/07/0005, BStBl
I 2008, 936). Gegenüber der Ländergruppeneinteilung zum 01.01.2004 (s.u.)
ergeben sich insbesondere folgende Änderungen: Saudi Arabien: von
Gruppe 3 nach Gruppe 2, Trinidad und Tobago: von Gruppe 3 nach
Gruppe 2, Tschechische Republik: von Gruppe 3 nach Gruppe 2,
Bulgarien: von Gruppe 4 nach Gruppe 3, Rumänien: von Gruppe 4
nach Gruppe 3, Russische Föderation: von Gruppe 4 nach Gruppe 3. Die
in der bisherigen Übersicht nicht gesondert ausgewiesenen
Palästinensischen Gebiete werden der Ländergruppe 4 zugeordnet.
4. Ländergruppeneinteilung 2004 - 2007 Zum 01.01.2004 war
eine überarbeitete Einteilung vom BMF herausgegeben worden (BMF v.
17.11.2003 IV C 4 - S 2285 - 54/03; BStBl I 2003, 637, ergänzt wegen
Hongkong und Taiwan gem. BMF, 09.02.2005 - IV C 4 - S 2285 - 4/05). Aus der
vorherigen Drittelung wurde eine weitergehende Einteilung als Vierteilung
vorgenommen. So ergaben sich beispielhaft folgende Änderungen:
| Land | Ansatz bis incl.
2003 jew. vom Höchstbetrag | Ansatz ab 01.01.2004 jew. vom
Höchstbetrag | Änderung |
|---|---|---|---|
| Polen | 1/3 | 1/2 | + |
| Griechenland | 1/1 | 3/4 | - |
| Portugal | 1/1 | 3/4 | - |
| Slowenien | 2/3 | 3/4 | + |
| Zypern | 2/3 | 3/4 | + |
| Kroatien | 1/3 | 1/2 | + |
| Lettland | 1/3 | 1/2 | + |
| Litauen | 1/3 | 1/2 | + |
| Slowakische Republik | 1/3 | 1/2 | + |
| Tschechische Republik | 1/3 | 1/2 | + |
| Türkei | 1/3 | 1/2 | + |
| Ungarn | 1/3 | 1/2 | + |
| Weissrussland | 1/3 | 1/2 | + |
| Armenien | 1/3 | 1/4 | - |
| Iran | 1/3 | 1/4 | - |
| Irak | 1/3 | 1/4 | - |
| Kasachstan | 1/3 | 1/4 | - |
| Marokko | 1/3 | 1/4 | - |
| Mazedonien | 1/3 | 1/4 | - |
| Rumänien | 1/3 | 1/4 | - |
| Russische
Föderation | 1/3 | 1/4 | - |
| Ukraine | 1/3 | 1/4 | - |
| Usbekistan | 1/3 | 1/4 | - |
Gesamt-Ländergruppeneineilung 2004:
Ansatz der Beträge:
| In voller Höhe | Mit 3/4 | Mit 1/2 | Mit 1/4 |
|---|---|---|---|
| Andorra | Antigua und Barbuda | Argentinien | "übrige Staaten" |
| Australien | Bahamas | Belize | |
| Belgien | Bahrain | Botsuana | |
| Brunei Darussalam | Barbados | Brasilien | |
| Dänemark | Griechenland | Chile | |
| Finnland | Korea Republik | Cookinseln | |
| Frankreich | Malta | Costa Rica | |
| Irland | Neuseeland | Dominica | |
| Island | Oman | Estland | |
| Israel | Palau | Gabun | |
| Italien | Portugal | Grenada | |
| Japan | Slowenien | Jamaika | |
| Kanada | Taiwan | Kroatien | |
| Katar | Zypern | Lettland | |
| Kuwait | Libanon | ||
| Liechtenstein | Lybisch-Arabische Dschamahirija | ||
| Luxemburg | Litauen | ||
| Monaco | Malaysia | ||
| Niederlande | Mauritius | ||
| Norwegen | Mexiko | ||
| Österreich | Nauru | ||
| San Marino | Niue | ||
| Schweden | Panama | ||
| Schweiz | Polen | ||
| Singapur | Saudi Arabien | ||
| Spanien | Seychellen | ||
| Vereingte Arabische Emirate | Slowakische Republik | ||
| Vereinigte Staaten | St. Kitts und Nevis | ||
| Vereinigtes Königreich | St. Lucia | ||
| Hongkong | St. Vincent
und die Grenadinen | ||
| Südafrika | |||
| Trinidad und Tobago | |||
| Tschechische Republik | |||
| Türkei | |||
| Ungarn | |||
| Uruguay | |||
| Venezuela | |||
| Weissrussland |